L’istituto del Gruppo IVA, introdotto nell’ordinamento nazionale con la legge di bilancio 2017 (art. 1 co. 24 ss. della L. 11.12.2016 n. 232), consente a una pluralità di soggetti passivi IVA, nel rispetto di determinate condizioni e previo esercizio diunaspecifica opzione, di operare come un unico soggetto passivo ai fini dell’imposta. Ciò comporta, fra l’altro, che le operazioni infragruppo non sono soggette ad IVA.
1.1 VANTAGGI CONNESSI ALLA COSTITUZIONE DEL GRUPPO IVA
Dall’applicazione dell’istituto del Gruppo IVA derivano benefici di natura organizzativo-gestionale ed economico-finanziaria.
Infatti, la costituzione del Gruppo IVA consente, fra l’altro:
- il risparmio dei costi associati all’indetraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi infragruppo, in quanto queste ultime operazioni sono irrilevanti ai fini dell’imposta;
- l’accentramento degli adempimenti IVA in capo a un unico soggetto, rappresentante del Gruppo, nonché il venir meno degli obblighi IVA per le operazioni infragruppo irrilevanti ai fini dell’imposta;
- l’automatica compensazione delle posizioni debitorie e creditorie IVA dei partecipanti.
L’istituto appare particolarmente vantaggioso per i gruppi di imprese del settore bancario e assicurativoche, effettuando operazioni esenti IVA, sono soggetti all’indetraibilità dell’imposta relativa alle operazioni passive, posto che per tali soggetti è anche venuta meno la possibilità di utilizzare il regime di esenzione per i consorzi ex art. 10 co. 2 del DPR 633/72 (cfr. Corte di Giustizia UE 21.9.2017 cause C-326/15, C-605/15, C-616/15).
1.2 QUADRO NORMATIVO
La normativa di riferimentoè contenuta nel Titolo V-bisdel DPR 633/72 (artt. 70-bis-70-duodecies) e si fonda sui principi enunciati dall’art. 11 della direttiva 2006/112/CE.
Le disposizioni attuative della disciplina sono state stabilite con il DM 6.4.2018 (pubblicato sulla G.U.18.4.2018 n. 90).
1.3 ENTRATA IN VIGORE ED EFFICACIA
Le disposizioni di cui al Titolo V-bisdel DPR 633/72 che disciplinano il Gruppo IVA sono entrate in vigore a partire dall’1.1.2018. Tuttavia, l’effettiva operatività dell’istituto è prevista dall’annod’imposta 2019, in quanto l’opzione per la costituzione del Gruppo può essere esercitata esclusivamente a partire dal 2018 con effetto adecorreredall’anno solare successivo.
2 SOGGETTI AMMESSI AL GRUPPO IVA
Possono costituire un Gruppo IVA i soggetti passivi d’impostastabiliti nel territorio dello Stato, esercentiattività d’impresa, arte o professione, per i quali ricorrano congiuntamente i vincoli finanziario, economico e organizzativo ai sensi dell’art. 70-terdel DPR 633/72.
I vincoli devono sussistere al momento dell’esercizio dell’opzione per la costituzione del Gruppo IVA e comunque già dal 1° luglio dell’anno precedente a quello in cui ha effetto l’opzione.
2.1 VINCOLO FINANZIARIO
Il vincolo finanziario exart. 2359 co. 1 n. 1 c.c. sussiste quando:
- tra i soggetti passivi vi è, direttamente o indirettamente, un rapporto di controllo;
- i soggetti sono controllati, direttamente o indirettamente, dal medesimo soggetto, purché residente in Italia ovvero in uno Stato estero con il quale l’Italia ha stipulato un accordo che assicura un effettivo scambio di informazioni.
Il vincolo deve sussistere almeno a partire dal 1° luglio dell’anno solare precedente allacostituzione del Gruppo.
2.2 VINCOLO ECONOMICO
Il vincolo economico si riscontra quando tra i soggetti passivi vi è almeno una forma dicooperazione economica, poiché svolgono attività dello stesso genere, o attività complementari o interdipendenti, o che avvantaggiano uno o più di essi.
2.3 VINCOLO ORGANIZZATIVO
Il vincolo organizzativo si ha quando, in via di fatto o di diritto, esiste un coordinamento tra gli organi decisionali.
2.4 PRESUNZIONI
Se ricorre il vincolo finanziario, si presumono sussistenti anche il vincolo economico eorganizzativo. Tale presunzione opera salvo che sia fornita prova contraria mediante istanza di interpellopreventivo presentata all’Agenzia delle Entrate exart. 11 co. 1 lett. b) della L. 212/2000.
Inoltre, il vincolo economico si considera in ogni caso insussistente per i soggetti per i quali ilvincolo finanziario ricorre in dipendenza di partecipazioni acquisite nell’ambito degli interventi finalizzati al recupero dei crediti verso imprese in temporanea difficoltà finanziaria exart. 113 co. 1 del TUIR. Per dimostrare la sussistenza del vincolo economico deve esserepresentata all’Agenzia delle Entrate istanza di interpello preventivo exart. 11 co. 1 lett. b)dellaL. 212/2000 (art. 70-terco. 5e 6del DPR 633/72).
2.5 SOGGETTI ESCLUSI
Per espressa previsione normativa, la partecipazione al Gruppo IVA è preclusa, oltre che aisoggetti non stabiliti in Italia:
- alle stabili organizzazioni all’estero di soggetti che hanno sede in Italia;
- ai soggetti la cui azienda sia sottoposta a sequestro giudiziario ex 670 c.p.c. (in caso di pluralità di aziende la preclusione opera anche se oggetto di sequestro è una sola di esse);
- ai soggetti la cui azienda sia sottoposta a fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa e amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi;
- ai soggetti posti in liquidazione ordinaria.
3 RAPPRESENTANTE DEL GRUPPO IVA
Il soggetto che esercita il controllo di diritto ai sensi dell’art. 2359 co. 1 n. 1) c.c. assume il ruolo di rappresentante del Gruppo IVA.
Se tale soggetto non può esercitare l’opzione, è rappresentante del Gruppo il soggetto con volume d’affari o ammontare di ricavi più elevato nel periodo precedente alla costituzione del Gruppo IVA (art. 70-septiesdel DPR 633/72).
3.1 FUNZIONI DEL RAPPRESENTANTE
Il rappresentante del Gruppo adempie gli obblighi ed esercita i diritti del Gruppo IVA,per cui è tenuto, fra l’altro, a:
- manifestare e revocare l’opzione per la costituzione del Gruppo;
- dichiarare le variazioni intervenute in relazione ai partecipanti al Gruppo (ad es. cessazione di un partecipante, ingresso di un nuovo partecipante);
- adempiere gli obblighi dichiarativi IVA in relazione alle attività svolte dal Gruppo;
- effettuare i versamenti dell’imposta dovuta;
- presentare le istanze per il rimborso delle eccedenze creditorie.
3.2 RESPONSABILITÀ DEL RAPPRESENTANTE
Ai sensi dell’art. 70-optiesdel DPR 633/72, il rappresentante del Gruppo è responsabile per:
- l’adempimento degli obblighi connessi all’esercizio dell’opzione;
- le somme che risultano dovute a titolo d’imposta, interessi e sanzioni a seguito delle attività di liquidazione e controllo, in solido con gli altri soggetti partecipanti al Gruppo IVA.
3.3 SOSTITUZIONE DEL RAPPRESENTANTE
Se il rappresentante cessa di far parte del Gruppo IVA senza che vengano meno gli effetti dell’opzione per gli altri partecipanti, subentra quale rappresentante delGruppo un altro soggetto aderente che, con riferimento all’ultima dichiarazione presentata, possiede i requisiti per assumere tale ruolo.
La sostituzione del rappresentante ha effetto dal giorno successivo alla cessazione del precedente rappresentante delGruppo ed è comunicata dal nuovo rappresentante entro 30 giorni mediante apposita dichiarazione.
4 ESERCIZIO DELL’OPZIONE
I soggetti passivi in possesso dei requisiti previsti che intendono costituire un Gruppo IVA devono esercitare la relativa opzione ai sensi dell’art. 70-quaterdel DPR 633/72.
4.1 MODALITÀ DI ESERCIZIO DELL’OPZIONE
L’opzione è esercitata mediante presentazione di una specifica dichiarazione telematica da parte del rappresentante del Gruppo, checontiene, tra l’altro:
- la denominazione del Gruppo IVA;
- i dati identificativi del rappresentante e degli altri soggetti partecipanti e le relative sottoscrizioni;
- l’attestazione della sussistenza dei vincoli;
- le attività svolte;
- le eventuali opzioni per la separazione delle attività ex 36 del DPR 633/72 o per la dispensa dagli adempimenti IVA exart. 36-bisdel DPR 633/72.
Il modello per la suddetta dichiarazionesarà approvato con un successivo provvedimentodell’Agenzia delle Entrate.
4.2 DECORRENZA DELL’OPZIONE
In presenza dei requisiti, l’opzione ha effetto a decorrere:
- dall’anno successivo a quello in cui è presentata la suddetta dichiarazione, se la trasmissione telematica avviene dal 1° gennaio al 30 settembre;
- dal secondo anno successivo a quello in cui è presentata la suddetta dichiarazione, se la trasmissione telematica avviene dal 1° ottobre al 31 dicembre.
È ammessa l’integrazione della dichiarazione in esame, entro il 31 dicembre dell’anno precedente a quello in cui ha effetto la costituzione del Gruppo,ove ciò sia necessario per esercitare le opzioni di cui agli artt. 36 e 36-bisdel DPR 633/72.
4.3 ESERCIZIO DELL’OPZIONE NEL 2018
L’art. 7 del DM 6.4.2018 dispone che, in sede di prima applicazione del nuovo istituto, al fine di consentire ai soggetti interessati di effettuare le necessarie valutazioni, l’opzione per la costituzione del Gruppo IVA con effetto dall’anno 2019 può essere esercitata entro il 15.11.2018 (anziché entro il 30.9.2018).
4.4 EFFICACIA DELL’OPZIONE
L’opzione è vincolante per un triennio a partire dall’anno in cui produce effetti, sempre che permanganole condizioni di legge.
Successivamente al primo triennio l’opzione si rinnova automaticamente di anno in anno, fino a quando il rappresentante delGruppo non esercita la revoca.
4.5 CARATTERE OMNICOMPRENSIVO DELL’OPZIONE
L’opzione da esercitare per costituire il Gruppo IVA ha carattere omnicomprensivo, in quanto riguarda tutti i soggetti (nessuno escluso) per i quali ricorrano i presupposti di legge(c.d. “all-in all-out principle”).
Pertanto, in caso di mancato esercizio dell’opzione da parte di uno o più dei soggetti per i quali ricorrono i requisiti:
- è recuperato a carico del Gruppo IVA l’effettivo vantaggio fiscale conseguito;
- il Gruppo IVA cessa a partire dall’anno successivo rispetto a quello in cui viene accertato il mancato esercizio dell’opzione, a meno che i predetti soggetti esercitino l’opzione per partecipare al Gruppo medesimo (con effetti dal 1° gennaio dell’anno successivo).
4.6 OPZIONE IN ASSENZA DEI REQUISITI
L’esercizio dell’opzione da parte di un soggetto per il quale non sussistono i requisiti di cui all’art. 70-bisdel DPR 633/72 (soggettività passiva ai fini dell’IVA, luogo di stabilimento in Italia, soggezione ai vincoli finanziario, economico e organizzativo) è priva di effetti limitatamente a tale soggetto.
4.7 INCOMPATIBILITÀ CON LA LIQUIDAZIONE IVA DI GRUPPO
L’opzione per la costituzione del Gruppo IVA comporta il venir meno, in capo al soggetto passivo, degli effetti delle opzioni in materia di IVA esercitate in precedenza, anche laddove non fosse ancora decorso il periodo minimo di permanenza nel particolare regime prescelto.
In particolare, la costituzione di un Gruppo IVA è alternativa all’adesione al regime di cui all’art. 73 del DPR 633/72 (c.d. “liquidazione IVA di gruppo”).
4.8 ECCEDENZE CREDITORIE ANTECEDENTI ALLA PARTECIPAZIONE AL GRUPPO
L’eccedenza di IVA detraibile relativa all’anno precedente al primo anno di partecipazione alGruppo IVA non viene trasferita al Gruppo medesimo.
Tale credito può inveceessere:
- chiesto a rimborso, anche in assenza dei presupposti di cui all’art. 30 del DPR 633/72;
- utilizzato in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97.
Fa eccezione la parte dell’eccedenza detraibile pari all’ammontare dei versamenti IVA effettuati nell’anno precedente al primo anno di partecipazione al Gruppo IVA. Taleparte, infatti, può essere trasferita al Gruppo medesimo.
5 EFFETTI DELLA COSTITUZIONE DEL GRUPPO
5.1 OPERAZIONI TRA PARTECIPANTI AL GRUPPO IVA
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate tra soggetti entrambi partecipanti allo stesso Gruppo IVA sono escluse dal campo di applicazione dell’imposta in quanto non si considerano cessioni di beni o prestazioni di servizi ai sensi degli artt. 2 e 3 del DPR 633/72.
5.2 OPERAZIONI TRA GRUPPO IVA E SOGGETTI TERZI
Operazioni nei confronti di terzi
Si considerano effettuate dal Gruppo IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto partecipante al Gruppo nei confronti di un soggetto terzo non partecipante.
Operazioni nei confronti del Gruppo IVA
Si considerano effettuate nei confronti del Gruppo IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate da un soggetto che non fa parte del Gruppo nei confronti di un soggetto che ne fa parte.
5.3 OPERAZIONI TRA CASA MADRE E STABILE ORGANIZZAZIONE
Sulla base di quanto disposto dall’art. 70-quinquiesco. 4-bis– 4-sexiesdel DPR 633/72, l’unicità soggettiva del Gruppo risulta prevalente rispetto all’unicità esistente tra casa madre e stabile organizzazione.
Gruppo IVA costituito in Italia
Con riguardo all’ipotesi in cui uno dei due soggetti tra casa madre e stabile organizzazione è stabilito in Italia e fa parte di un Gruppo IVA mentre l’altro soggetto è situato all’estero, viene infatti previsto che:
- si considerano effettuate dal Gruppo IVA verso un soggetto che non ne fa parte le operazioni della casa madre partecipante al Gruppo medesimo effettuate nei confronti della sua stabile organizzazione estera; per converso, si considerano effettuate nei confronti del Gruppo IVA da parte di un soggetto che non ne fa parte le operazioni della stabile organizzazione estera effettuate verso la casa madre italiana partecipante al Gruppo;
- si considerano effettuate dal Gruppo IVA nei confronti di un soggetto che non ne fa parte le operazioni della stabile organizzazione italiana partecipante al Gruppo IVA effettuate nei confronti della casa madre estera; per converso, si considerano effettuate nei confronti del Gruppo IVA da parte di un soggetto che non ne fa parte le operazioni della casa madre estera effettuate nei confronti della stabile organizzazione italiana partecipante al Gruppo medesimo.
In presenza di un corrispettivo, la base imponibile delle operazioni sopra individuate è determinata ai sensi dell’art. 13 co. 1 e 3 del DPR 633/72.
Gruppo IVA costituito in altro Stato membro
Con riguardo all’ipotesi in cui uno dei due soggetti tra casa madre e stabile organizzazione fa parte di un Gruppo IVA costituito in altro Stato membro dell’Unione europea, viene infatti dispostoche:
- si considerano effettuate dal Gruppo IVA costituito nell’altro Stato membro le operazioni della casa madre partecipante al Gruppo estero effettuate nei confronti della sua stabile orga-nizzazione italiana; per converso, si considerano effettuate nei confronti del Gruppo IVA estero da parte di un soggetto che non ne fa parte le operazioni della stabile organizzazione italiana effettuate nei confronti della casa madre estera;
- si considerano effettuate dal Gruppo IVA costituito in altro Stato membro le operazioni della stabile organizzazione partecipante al Gruppo estero nei confronti della casa madre italiana; per converso, si considerano effettuate nei confronti del Gruppo IVA estero da un soggetto che non ne fa parte le operazioni della casa madre italiana effettuate nei confronti della stabile organizzazione partecipante al Gruppo estero.
In presenza di un corrispettivo, la base imponibile delle operazioni sopra individuate è determinata ai sensi dell’art. 13 co. 1 e 3 del DPR 633/72.
6 DIRITTI E OBBLIGHI DEL GRUPPO IVA
Poiché il Gruppo IVA costituisce un unico soggetto d’imposta, ad esso è attribuito un numero di partita IVA unico, cui è associato ciascun partecipante.
Tale numero è riportato nelle dichiarazioni e in ogni altro atto o comunicazione relativi all’IVA (es. fatturazione, comunicazione dei dati delle liquidazioni, dichiarazione IVA, ecc.).
È dunque il Gruppo stesso, e non i suoi partecipanti, ad essere tenuto all’osservanza degli obblighi e all’esercizio dei diritti derivanti dalle norme in materia di IVA per il tramite del proprio rappresentante (applicazione dell’IVA alle operazioni poste in essere, determinazione dell’IVA detraibile, liquidazione e versamento dell’imposta dovuta, presentazione delle eventuali richieste di rimborso trimestrali e annuali, assolvimento degli obblighi di fatturazione, registrazione, dichiarazione, nonché degli obblighi comunicativi, ecc.).
Ciò vale con riferimento alle operazioni successive alla costituzione del Gruppo, ossia alle opera-zioni per le quali:
- l’imposta è divenuta esigibile a partire dalla data in cui ha effetto l’opzione per la costituzione del Gruppo;
- il diritto alla detrazione è esercitabile a partire dalla medesima data in cui ha effetto l’opzione per la costituzione del Gruppo.
L’adempimento degli obblighi e l’esercizio dei diritti derivanti dalle norme in materia di IVA spetta invece ai singoli soggetti relativamente alle operazioni per le quali l’imposta diviene esigibile o il diritto alla detrazione diviene esercitabile anteriormente alla data di ingresso nel Gruppo ovvero successivamente alla sua cessazione.
6.1 FATTURAZIONE E CERTIFICAZIONE DEI CORRISPETTIVI
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi sono documentate mediante fattura, ai sensi dell’art. 21 del DPR 633/72, ovvero secondo le altre modalità previste dalla normativa vigente (scontrino fiscale, ricevuta fiscale, ecc.).
Le operazioni effettuate tra soggetti partecipanti al Gruppo, invece, non costituendo cessioni di beni o prestazioni di servizi rilevanti ai fini IVA, sono escluse dall’obbligo di fatturazione e certificazione.
La fattura e gli altri documenti sono emessi dal rappresentante del Gruppo o dai partecipanti indicando sugli stessi:
- oltre al numero di partita IVA del Gruppo,
- anche il codice fiscale del soggetto partecipante che ha realizzato l’operazione.
Per tale ragione, è previsto che il rappresentante del Gruppo o i singoli partecipanti comunichino la partita IVA del Gruppo e il codice fiscale del singolo acquirente ai fornitori.
La norma dispone altresì che al momento di ricezione della fattura gli acquirenti verificano l’indicazione del codice fiscale e, ove tale informazione risulti mancante, provvedono al relativo inserimento.
6.2 REGISTRAZIONE DELLE OPERAZIONI
Il rappresentante del Gruppo IVA o i partecipanti al Gruppo provvedono alla registrazione delle operazioni:
- sul registro delle vendite o dei corrispettivi (artt. 23 e 24 del DPR 633/72),
- sul registro degli acquisti (art. 25 del DPR 633/72),
anche mediante l’adozione di appositi registri sezionali.
Le operazioni infragruppo non sono soggette all’obbligo di annotazione sui registri IVA. Tuttavia, per le stesse resta fermo l’obbligo di rilevazione nell’ambito delle scritture contabili di cui al DPR 600/73. Con riguardo alle imprese in contabilità semplificata viene inoltre precisato che leoperazioni infragruppo devono essere rilevate mediante idonea documentazione emessa nel rispettodell’ordine cronologico, riportando tutti gli elementi utili a identificarle.
6.3 LIQUIDAZIONE DELL’IMPOSTA
Le liquidazioni periodiche IVA sono effettuate dal rappresentante del Gruppo sia che si tratti di liquidazioni mensili, sia che si tratti di liquidazioni trimestrali effettuateai sensi dell’art. 1 co. 1 e 1-bisdel DPR 100/98 e degli artt. 73 co. 1 e 74 co. 4 del DPR 633/72.
6.4 OBBLIGHI COMUNICATIVI E DICHIARATIVI
Il rappresentante del Gruppo IVA è tenuto a:
- trasmettere la comunicazione dei dati delle fatture, di cui all’art. 21 del DL 78/2010 o di cui all’art. 1 co. 3 del DLgs. 127/2015;
- trasmettere la comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche, di cui all’art. 21-bisdel DL 78/2010;
- presentare la dichiarazione IVA, ai sensi dell’art. 8 del DPR 322/98.
Tuttavia, considerato che la comunicazione dei dati delle fatture verrà abolita adecorrere dall’1.1.2019, in conseguenza dell’introduzione dell’obbligo generalizzato di fatturazione elettronica, e che l’istituto del Gruppo IVA avrà effettiva operatività soltanto a partire dal suddetto periodo d’imposta (2019), la previsione relativa alla comunicazione delle fatture appare superata.
Plausibilmente, il Gruppo IVA sarà invece obbligato a trasmettere la nuova comunicazione dei dati delle operazioni con soggetti esteri,ai sensi dell’art. 1 co. 3-bisdel DLgs. 127/2015, istituita a decorrere dal 2019.
6.5 DIVIETO DI COMPENSAZIONE “ORIZZONTALE”
Non è ammessa per il Gruppo IVA la possibilità di ricorrere alla compensazione “orizzontale”,di cui all’art. 17 del DLgs. 241/97,per:
- compensare l’IVA a debito del Gruppo con i crediti relativi ad altre imposte o contributi maturati dai partecipanti;
- compensare il credito IVA annuale o infrannuale maturato dal Gruppo con i debiti relativi ad altre imposte e contributi dei partecipanti.
6.6 RIMBORSI IVA
Ai fini del rimborso dell’eccedenza di credito IVA annuale o infrannuale occorre che siano verificati, in capo al Gruppo IVA, i presupposti di cui all’art. 30 del DPR 633/72.
L’istanza è presentata dal rappresentante del Gruppo e il rimborso è eseguito secondo ledisposizioni di cui all’art. 38-bisdel DPR 633/72, ma con alcune specificità.
In particolare, la dichiarazione sostitutiva di atto notorio di cui all’art. 38-bis co. 3 del DPR 633/72, presentata ai fini del rimborso, attesta:
- la sussistenza delle condizioni di cui all’art. 38-bis 3 lett. a) e b) prendendo a riferimento la sommatoria dei valori di ciascun partecipante al Gruppo;
- la regolarità dei versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi, di cui alla lett. c) del citato art. 38-bis 3, da parte di tutti i partecipanti al Gruppo.
Le condizioni di cui all’art. 38-bisco. 4 lett. a) del DPR 633/72 (esercizio dell’attività d’impresa da meno di due anni), in presenza delle quali risulta comunque dovuta la garanzia per i rimborsi superiori a 30.000,00 euro, devono essere verificate con riferimento a ciascun membro del Gruppo.
6.7 ESPORTATORI ABITUALI
Il diritto all’acquisto di beni e servizi senza il pagamento dell’imposta con utilizzo del plafond, riconosciuto agli esportatori abituali ai sensi dell’art. 8 co. 2 del DPR 633/72, è esercitato dal Gruppo IVA anche se maturato dai singoli partecipanti nell’anno antecedente all’ingresso.
A seguito della cessazione del Gruppo IVA, il diritto è esercitato dai singoli partecipanti al Gruppo in proporzione alle operazioni, a ciascuno di essi riferibili, che ne hanno costituito il presupposto.
6.8 DISPOSIZIONI SPECIALI
Le modalità e i termini speciali di emissione, numerazione e registrazione delle fatture, nonché di esecuzione delle liquidazioni e dei versamenti periodici stabiliti con decreti ministeriali emanati in attuazione degli artt. 22 co. 2, 73 e 74 del DPR 633/72,si applicano alle operazioni soggette a tali disposizioni effettuate dal Gruppo IVA.
Inoltre, ai sensi dell’art. 70-duodeciesdel DPR 633/72:
- se al Gruppo IVA partecipano una o più banche, alle operazioni riferibili a queste ultime si applicano le disposizioni di cui al DM 12.2.2004 n. 75;
- se al Gruppo IVA partecipano una o più società assicurative, alle operazioni riferibili a queste ultime si applicano le disposizioni di cui al DM 30.5.89;
- le disposizioni di cui all’art. 8 co. 1 secondo, quarto e quinto periodo del DL 351/2001 si applicano anche nei casi in cui una società di gestione di fondi immobiliari partecipi a un Gruppo IVA.
7 INCLUSIONE DI NUOVI PARTECIPANTI
In virtù del carattere omnicomprensivo dell’opzione, se successivamente all’iniziale manifestazione di volontà i vincoli finanziario, economico e organizzativo ricorrono anche per altri soggetti passivi, inizialmente esclusi, tali soggetti partecipano obbligatoriamente al Gruppo a partire dall’anno successivo a quello in cui tali vincoli si sono instaurati.
Il rappresentante del Gruppo, in tal caso, presenta apposita dichiarazione entro il novantesimo giorno successivo a quello in cui i vincoli si sono instaurati.
La mancata inclusione comporta:
- il recupero a carico del Gruppo IVA dell’effettivo vantaggio fiscale ottenuto;
- la cessazione del Gruppo IVA a partire dall’anno successivo rispetto a quello in cui viene accertato il mancato esercizio dell’opzione, salvo che per i soggetti illegittimamente esclusi si provveda ad esercitare l’opzione stessa.
8 ESCLUSIONE DALLA PARTECIPAZIONE AL GRUPPO
Per un soggetto facente parte del Gruppo IVA la partecipazione al Gruppo cessa quando si verificano gli eventi indicati nella seguente tabella.
| Causa di esclusione | Decorrenza dell’esclusione |
| Venir meno del vincolo finanziario | Data in cui viene meno il vincolo finanziario |
| Riconoscimento del venir meno del vincolo economico odorganizzativo a seguito della presentazione di apposita istanza di interpello ex art. 70-ter co. 5 del DPR 633/72 | Anno successivo a quello in cui è riconosciuto il venir meno del vincolo |
| Sequestro giudiziario dell’azienda ai sensi dell’art. 670 c.p.c. | Data in cui ha efficacia il provvedimento che dispone il sequestro giudiziario |
| Soggetto sottoposto a una procedura con-corsuale
|
Data della sentenza dichiarativa di fallimento
Data del decreto di ammissione al concordato preventivo Data del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa Data del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandiimprese in crisi |
| Soggetto posto in liquidazione ordinaria | Data di assunzione della delibera assembleare della liquidazione ordinaria |
L’esclusione dei soggetti per i quali la partecipazione al Gruppo cessa in ragione degli eventi sopra elencati è comunicata dal rappresentante del Gruppo entro 30 giorni dalla data in cui si sono verificati gli eventi, mediante apposita dichiarazione.
9 REVOCA DELL’OPZIONE
La revoca dell’opzione è comunicata dal rappresentante del Gruppo mediante appositadichiarazione sottoscritta anche dagli altri soggetti partecipanti e ha effetto:
- a decorrere dall’anno successivo, se la dichiarazione è presentata tra il 1° gennaio e il 30 settembre;
- a decorrere dal secondo anno successivo, se la dichiarazione è presentata dal 1° ottobre al 31 dicembre.
La revoca opera con riguardo a tutti i partecipanti al Gruppo IVA.
10 CESSAZIONE DEL GRUPPO IVA
Il Gruppo IVA cessa quando viene meno la pluralità dei soggetti partecipanti.
La cessazione viene comunicata dal rappresentante del Gruppo, mediante apposita dichiarazione, entro 30 giorni dalla data in cui si è verificato l’evento.
Credito IVA non utilizzato dal Gruppo
A seguito della cessazione del Gruppo, il credito IVA maturato e non utilizzato può essere chiesto a rimborso ai sensi dell’art. 30 del DPR 633/72, ovvero computato in detrazione dal rappresentante del Gruppo nelle proprie liquidazioni periodiche o nella propria dichiarazione annuale.
